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“營(yíng)改增”倒逼建筑行業(yè)適應(yīng)稅制 規(guī)范經(jīng)營(yíng)誠(chéng)信納稅
全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)適用稅率為11%，小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供部分建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%。業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，建筑企業(yè)能否在改革中獲得利好，其中一個(gè)關(guān)鍵是能否獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑行業(yè)涉及眾多行業(yè)，目前建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、內(nèi)部管理等存在不少問(wèn)題，將倒逼行業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)和轉(zhuǎn)型升級(jí)。
“營(yíng)改增”后建筑業(yè)適用11%稅率
全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)的征稅范圍主要按《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)》中的建筑服務(wù)稅目執(zhí)行。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，建筑服務(wù)是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
建筑服務(wù)適用的稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供部分建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%。境內(nèi)的購(gòu)買(mǎi)方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
根據(jù)規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目有過(guò)渡措施：一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
按照規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。若納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期申報(bào)時(shí)在增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
此外，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)，工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅
抵扣使稅負(fù)減輕
此前對(duì)建筑業(yè)利潤(rùn)影響較大的稅種為營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，稅率分別為總營(yíng)業(yè)額的3%和2%，加上城建和教育附加等，建筑業(yè)的實(shí)際稅率為5.39%左右。“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)由原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，改為11%的增值稅稅率，從表面上看，稅率升高了不少。稅負(fù)是否也隨之加重了？對(duì)此，業(yè)內(nèi)人士表示，營(yíng)業(yè)稅是按企業(yè)的營(yíng)業(yè)額征收，增值稅按貨物和服務(wù)的增值額征收，兩者的稅基有很大不同。雖然增值稅稅率提高了，但由于可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以從理論上分析，稅負(fù)基本不會(huì)增加甚至還會(huì)減輕。
可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目包括：施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、機(jī)械配件、零件、周轉(zhuǎn)材料等材料費(fèi)用支出，施工過(guò)程中租用外單位機(jī)械施工的租賃費(fèi)以及施工機(jī)械的安裝、拆卸費(fèi)等機(jī)械使用費(fèi)支出，技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、水電費(fèi)等其他直接生產(chǎn)費(fèi)用支出，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支出，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程的費(fèi)用等。對(duì)于申請(qǐng)成為一般納稅人的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，不但購(gòu)進(jìn)的建筑服務(wù)、建筑或裝修材料，樓宇智能設(shè)備和配套設(shè)施套也可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只要能按實(shí)際業(yè)務(wù)取得合法的抵扣憑證，稅負(fù)下降不是問(wèn)題。
舉例
鋼筋水泥等均屬可抵扣范圍
“營(yíng)改增”前
施工價(jià)款：600萬(wàn)元/月
應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：600×3%=18萬(wàn)元
“營(yíng)改增”后
購(gòu)買(mǎi)水泥：花費(fèi)351萬(wàn)元
購(gòu)買(mǎi)水泥支付進(jìn)項(xiàng)稅：51萬(wàn)元
應(yīng)繳增值稅：
600÷（1+11%）×11%-51=8.5萬(wàn)元
節(jié)省：18萬(wàn)元-8.5萬(wàn)元=9.5萬(wàn)元
倒逼行業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅
江門(mén)一業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，由于建筑行業(yè)涉及太多企業(yè)，建筑行業(yè)上游抵扣不健全，考慮到建筑業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成的特殊性，其想要獲得足夠的抵扣，目前有一定難度。大宗材料如鋼材、水泥、混凝土的供貨商比較容易提供增值稅票，但磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，這些小型材料供應(yīng)商要么不能提供發(fā)票、要么提供的票據(jù)不是增值稅票，對(duì)于建筑商而言，這部分很難進(jìn)行抵扣。
該業(yè)內(nèi)人士說(shuō)：“如果建筑企業(yè)能拿到足夠的進(jìn)項(xiàng)，那么稅負(fù)有可能會(huì)低于五個(gè)點(diǎn)，稅負(fù)會(huì)相應(yīng)減少；如果拿不到足夠多的抵扣進(jìn)項(xiàng)，那么建筑企業(yè)要承擔(dān)的稅率會(huì)在6%～11%，意味著稅務(wù)就增加了。”
江門(mén)某建筑公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人徐先生介紹，目前建筑業(yè)中普遍存在一些沒(méi)有資質(zhì)的小公司掛靠在有資質(zhì)的大中型建筑企業(yè)名下的現(xiàn)象，他們以大企業(yè)的名義去談業(yè)務(wù)、投標(biāo)，中標(biāo)后以建筑公司的名義簽建筑合同和施工，并向大企業(yè)繳納掛靠費(fèi)。業(yè)務(wù)從頭到尾都是施工隊(duì)做的，但最終提供給服務(wù)對(duì)象的發(fā)票卻是從被掛靠的建筑公司那里開(kāi)具。這種形式雖然不合法但卻大量存在。
徐先生介紹，“營(yíng)改增”企業(yè)改繳增值稅，是對(duì)企業(yè)增值的部分進(jìn)行征稅，企業(yè)能否獲得正規(guī)發(fā)票對(duì)于其抵扣至關(guān)重要。在掛靠形式下，大企業(yè)只負(fù)責(zé)開(kāi)票，而實(shí)際施工、采購(gòu)等由小公司負(fù)責(zé)，大企業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)則無(wú)法獲得抵扣，稅負(fù)將上升，而增加的稅負(fù)將轉(zhuǎn)嫁給掛靠方，向掛靠企業(yè)增收更多管理費(fèi)用。所以對(duì)于小企業(yè)而言，面臨很大的挑戰(zhàn)，長(zhǎng)此以往將難以為繼。
分析人士認(rèn)為，“營(yíng)改增”后，對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生重大影響，包括企業(yè)的稅負(fù)、工程概預(yù)算、工程計(jì)價(jià)、招投標(biāo)等都將進(jìn)行一系列調(diào)整，將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，倒逼建筑企業(yè)誠(chéng)信納稅、規(guī)范經(jīng)營(yíng)，“聯(lián)營(yíng)掛靠”“層層分包”等經(jīng)營(yíng)模式會(huì)受到很大沖擊，倒逼建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理、加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，建筑行業(yè)或?qū)⒚媾R新一輪洗牌。
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